Налоговые нерезиденты

В Налоговом Кодексе нет понятия “налоговый нерезидент”.

Вообще. 

При том, что сами нерезиденты — есть. И речь о них, в Налоговом Кодексе, тоже идет!

Налоговый Кодекс называет нерезидентов «лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации».

Казалось бы, небольшая проблема.

Но не совсем.

Проблема в том, что большая часть информации о нерезидентах в статьях Налогового Кодекса не указана прямо. К ней приходится буквально «продираться», делая выводы из других статей.

А вот это уже, скажем так, представляет некоторые трудности.

---

В консультациях я всегда даю ссылки на законодательную базу, по которым можно проверить верность моих выводов.

Но в случае с нерезидентами, получаются не ссылки — а целые «монографии». Поэтому я решил написать статью и подробно разобрать, откуда берутся те или иные положения относительно нерезидентов.

Приятного и полезного вам чтения.

Основные моменты относительно нерезидентов

• Налоговые нерезиденты — это физические лица, которые проводят на территории РФ менее полугода (точнее 183-х дней), в течение налогового периода.
• Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов равна 30%.
• При расчете НДФЛ налоговые нерезиденты не могут уменьшать налоговую базу на сумму налоговых вычетов или документально подтвержденных затрат на приобретение недвижимости.
• С 1 января 2019 года нерезиденты, наряду с резидентами, освобождаются от уплаты НДФЛ по истечении минимального предельного срока владения.

---

Если вам не нужно углубляться в причинно-следственные связи, а достаточно просто понимать, как ФНС трактует положения о налоговых нерезидентах, можно на этом остановиться.

В конце концов, налогоплательщики — это не исследователи юридических трактатов. Цель погружения в тему у большинства — это, не поиск «правды», а отсутствие проблем с налоговой.

Но если финальных положений вам по каким-то причинам не достаточно, добро пожаловать к прочтению дальше.

Кто такие налоговые нерезиденты

Определения для налоговых нерезидентов в Налоговом Кодексе нет.

Есть только для резидентов:

Источник: п.2 ст. 207 НК РФ Налогоплательщики

Вывод о том, кто такие нерезиденты, можно сделать только самостоятельно:

В каких случаях период нахождения на территории РФ не прерывается?

В некоторых случаях, можно уехать за границу, а период пребывания на территории РФ не прервется. Это один из немногих случаев, когда в отношении нерезидентов законодатель использует ясные формулировки.

Период нахождения на территории РФ не прерывается в случае выезда за границу по следующим причинам:

• краткосрочное лечение или обучение (до 6-ти месяцев);
• исполнение обязанностей, связанных с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья.
• прохождение службы за границей российскими военнослужащими;
• командировка за пределы РФ сотрудников органов государственной власти и местного самоуправления.

Источники: п. 2 ст. 207 НК РФ Налогоплательщики, п. 3 ст. 207 НК Налогоплательщики

Период для определения статуса нерезидента

А вот ответа на вопрос, как как именно отсчитывать «12 следующих подряд месяцев», Налоговый Кодекс не дает. Искать его придется, самостоятельно.

Для этого нужно определиться с двумя параметрами:

• В какой момент налогоплательщик получает доход по сделке;
• С какого момента следует отсчитывать «12 следующих подряд месяцев».

Момент получения дохода

Источник: пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ Дата фактического получения дохода.

Этой же позиции придерживается Федеральная Налоговая Служба.

См. письмо Федеральной Налоговой службы № БС-4-11/9939 от 22 мая 2014 года

---

Почему это важно?

Потому что многие, по ошибке, датой получения дохода считают дату регистрации права собственности в Росреестре.

Но возникновение права собственности и дата получения дохода — это разные понятия! Смешивание их может привести налогоплательщика к фатальной ошибке.

Например, право собственности может быть зарегистрировано в конце декабря одного года, а расчеты произведены — в январе другого. По итогам одного года налогоплательщик может оказаться резидентом, а по итогам другого — нерезидентом.

И заплатит налог по повышенной ставке — 30%!

Границы периода 12-ти месяцев

С какого момента следует отсчитывать «12 следующих подряд месяцев»?

Налоговый Кодекс об этом ничего не говорит.

Интуитивно просится — обратным отсчетом, начиная с даты получения дохода.

Т.е. если недвижимость продана в мае 2022 года, то с этого момента «отматываем» назад 12 месяцев (до мая 2021-го) и считаем сколько дней налогоплательщик находится на территории РФ. Если меньше 183-х — то нерезидент, если больше — резидент.

Но у Министерства Финансов по этому поводу — другая позиция. Минфин считает, что:

Источник: Письмо Министерства Финансов РФ № 03-04-05/6-293 от от 25 апреля 2011 г.

То есть если налогоплательщик продал квартиру в январе, и до этого все время находился на территории РФ, а после продажи покинул её до конца года, он будет считаться налоговом нерезидентом!

Как Минфин «объясняет» такой способ расчета?

Налогоплательщики отчитываются о своих доходах по итогам целого налогового периода. Поэтому налоговый статус налогоплательщик тоже определятся по итогам налогового периода.

А налоговый период в РФ равен календарному году.

Источник: НК РФ Статья 216. Налоговый период

---

На мой взгляд, это разъяснение Минфина в духе «потому что налоговой так удобнее».

И разумеется, просится мысль: а можно ли оспорить позицию Минфина в суде?

Налоговый Кодекс, ведь, точного ответа не дает, а пункт о том, что …

…, в Налоговом Кодексе есть.

Источник: п. 7 ст. 3 НК РФ Основные начала законодательства о налогах и сборах.

Так вот, спор этот вряд ли будет иметь судебные перспективы, т.к. по этому поводу уже «высказался» Конституционный Суд:

Источник: п. 3.2. Постановления Конституционного Суда № 16-П от 25 июня 2015 года.

Поэтому, в этом вопросе, скорее всего, лучше «довольствоваться» позицией Министерства Финансов.

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов

Источник: п.3 ст. 224 НК РФ Налоговые ставки

Этот момент ясно определен в Налоговом Кодексе.

Способы уменьшить эту ставку есть. Об этом подробнее здесь.

Невозможность применения нерезидентами налоговых вычетов

А вот к невозможности применения нерезидентами налоговых имущественных вычетов, придется «добираться» путем логических выводов.

О том, какими бывают «налоговые имущественные вычеты» можно посмотреть здесь.

С 1.01.2021 в НК РФ был введен термин «основная налоговая база», который включил в себя почти все доходы по ставке 13% (за некоторым исключением). Доходы по ставке 30% сюда не вошли.

Источник: пп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК Налоговая база.

А далее, возможность применения налоговых имущественных вычетов допускается только к основной налоговой базе. Т.е. к доходам полученным по ставе 13%. К доходам, полученным по ставке 30%, имущественные налоговые вычеты применить нельзя.

Источник: п. 3. ст. 210 Налоговая база.

Об этом, так же, есть ряд разъяснений от Минфина. В последнем из них утверждается, что …

Источник: Письмо Минфина № 03-04-05/30162 от 21.04.2021

Нерезиденты и минимальный предельный срок владения

Об освобождении от уплаты НДФЛ по истечении минимального предельного срока владения можно посмотреть здесь.

С 1 января 2019 года нерезиденты, так же как и резиденты, освобождаются от уплаты НДФЛ по истечении минимального предельного срока владения.

Прямо узнать об этом из Налогового Кодекса, конечно же невозможно!

Снова придется «включать» логику.

Информация об освобождении от уплаты от НДФЛ с доходов, полученных от продажи недвижимости находится в двух статьях Налогового Кодекса:

В ст. 217 НК РФ перечислены все случаи, в которых доходы освобождаются от уплаты НДФЛ. А п. 17.1 – указано, что в этот перечень попадают и доходы от продажи недвижимости.

То есть вся конкретика вынесена в ст. 217.1 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества».

Начинается она следующим образом:

… и уже в свою очередь содержит пункт об освобождении от уплаты НДФЛ по истечении минимального предельного срока владения.

Источник: п. 2 ст. 217.1 НК РФ Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.

Так вот. В обеих статьях речь идет о физических лицах.

До 2019 года эти физические лица были «физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации«.

Затем, 27 ноября 2018 года был принят закон № 424-ФЗ, который с 01.01.2019 исключил из п. 17.1 ст. 217 и из п.1 ст. 217.1 фразы: «являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации».

Источник: п.9 и п. 10 ст. 2 Федерального закона № 424-ФЗ от 27.11.2018

И остались просто «физические лица».

С этого момента освобождение от уплаты НДФЛ по истечении минимального предельного срока владения стало распространяться и на нерезидентов.

Этой же позиции придерживается ФНС на официальном сайте.

Выводы

• Налоговый статус важен только при продаже недвижимости. Только при продаже недвижимости возникает доход, который облагается НДФЛ. Если вы покупаете недвижимость, налоговый статус не имеет значения.
• «Опасность» налогового статуса в том, что он определяется не на момент получения дохода, а на дату окончания налогового периода.
  Если вы продаете квартиру и собираетесь за границу, формула «продал и забыл» не работает. Всегда нужно оценивать, каким будет ваш налоговый статус по окончании года.
• Статус налогового нерезидента зависит только от количества дней проведенных за пределами России! Он не зависит ни от гражданства, ни от наличия вида на жительства и ни от … политических взглядов. Только от того, где физически находился человек в течении определенного времени.
  Можно быть гражданином другой страны и быть при этом налоговым резидентом в России. И наоборот, быть гражданином РФ — но стать нерезидентом. Это не связанные друг с другом вещи.
• Статус налогового нерезидента не накладывает никаких ограничений на проведение сделок с недвижимостью. Сделки с налоговыми нерезидентами по форме ничем не отличаются от любых других сделок. В отличие от валютного статуса, о котором идет речь в следующей статье.